环亚集团

重点领域：

①营业招待费：按爆发额60%与销售收入5‰孰低扣除，，，超支部分永世不得扣除。。。

②广告费和营业宣传费：一般企业≤15%，，，化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造（不含酒类）企业≤30%。。。超支部分，，，准予结转以后年度扣除。。。

③职工福利费：≤14%，，，超支不得结转。。。

④工会经费：≤2%，，，且须凭正当专用收条扣除，，，超支不得结转。。。

⑤职工教育经费：≤8%，，，超支部分准予无限期结转以后年度扣除。。。特定行业（经认定的软件生产企业、集成电路设计企业）单独核算的“职工培训用度”可据实全额扣除。。。

行动建议：

准确界定种种用度的扣除基数

①营业招待费、广告费和营业宣传费：基数均为税法口径的 “销售（营业）收入”。。。需从中剔除不征税收入、免税收入。。。从事股权投资营业的企业，，，其股息、盈利及股权转让收入可计入营业招待费（非广告费）扣除基数。。。

②三项经费（福利、工会、职教）：基数为 “人为薪金总额”，，，指企业现实发放的、合理的人为薪金总和。。。不得包括福利费、工会经费、职教经费自己，，，以及社保费、住房公积金。。。

焦点政策：

企业持有的各项资产（如应收账款、存货、牢靠资产、恒久股权投资等）计提的减值准备（如坏账准备、存货减价准备等），，，在会计上凭证会计准则计提，，，但在税务上，，，属于 “未经审定的准备金支出” 。。。凭证《企业所得税法》第十条，，，此类支出不得在税前扣除，，，在年度汇算清缴时需举行乃岚调增。。。

破例情形：金融、包管等特定行业，，，依据国家财税主管部分划定提取并允许税前扣除的特定风险准备金，，，不适用上述一般性原则。。。

行动建议：

①准确举行乃岚调解

在汇算清缴时，，，务必在《纳税调解项目明细表》中对此类事项举行准确调解。。。

②区分“计提”与“损失扣除”

务必建设台账，，，清晰纪录各项准备的计提与核销情形。。。

③关注资产处理的税会差别

处理已计提减值的资产时，，，税务上应以资产的历史计税基础。。次纯鄢踔底急傅脑急厩├磁趟愦肀厩，，据此盘算资产转让所得或损失，，，并与会计损益举行比对调整。。。

风险细节：

①会计处理：收到的政府津贴，，，区分为“与收益相关”和”与资产相关”的津贴，，，划分举行处理，，，与收益相关计处其他收益，，，与资产相关计入递延收益，，，分按资产受益年限摊销确认收入。。。

②税务处理：切合 “有财务拨付文件、明确资金使用规模、企业单独核算” 三大条件的，，，可作为不征税收入
；；；否则需计入应税收入，，，作为不征税收入的，，，其对应的支出（如用于购置资产形成的折旧）也不得税前扣除。。。

行动建议：

准确判断政府津贴性子，，，如确以为不征税收入，，，需建设台账，，，同程序整对应的本钱用度。。。

四、结语

      年终关账是一场对企业财税内控与政策运用能力的年度大考。。。老板的决议，，，决议了企业的税负与风险。。。切勿“孤军奋战”，，，更不可抱有“事后调解”的幸运心理。。。

成都汇成税务师事务所

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